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企業內部控制的基本方式

內部控制的基本方式主要有:組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。

(一)組織規劃控制
根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務,是指那些如果由一個人或一個部門擔任,既可能 弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通?梢詣澐譃槲鍌步驟:即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相 對獨立的人員(或部門)實施,就能夠保證不相容職務的分離,便于內部控制作用的發揮。而組織規劃控制主要包括兩個方面:
1、不相容職務的分離
如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務,需要分離。應當加以分離的職務通常有:授權進行某項經濟業務的職務要分離;執行某項經濟業務的職務與審核該項業 務的職務要分離;執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離;保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。不相容職務分離是基于這樣的假 設,即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小,而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設,不相容職務的分離就不能起到控制作用。
2、組織機構的相互控制
一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構,其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是:各組織機構的職責權限必須得到授權, 并保證在授權范圍內的職權不受外界干預;每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中,檢查者不應從 屬于被檢查者,以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(二)授權批準控制
授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時,必須經過授權批準才能進行,否則就無權審批。 授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式:一般授權是對辦理一般經濟業務時權利等級和批準條件的規 定,通常在單位的內部控制中予以明確;特別授權是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定,如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時,只有經 過特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求是:首先,要明確一般授權與特定授權的界限和責任;其次,要明確每類經濟業務的授權批準程序;再次,要建 立必要的檢查制度,以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量。

(三)預算控制
預算控制是內部控制的一個重要方面,包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業務編制詳細的預算和計劃,并通過 授權,由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制,其基本要求是:第一,所編制預算必須體現單位的經營管理目標,并明確責任。第二,預算在執行中,應當允 許經過授權批準對預算進行調整,以便預算更加切合實際。第三,應當及時或定期反饋預算的執行情況。

(四)實物資產控制
實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種,這是對單位實物資產安全采取的控制措施。主要有兩條:第一,限制接近,以嚴格控制對實物資產及與實 物資產有關的文件的接觸,如現金、銀行存款、有價證券和存貨等,除出納人員和倉庫保管人員外,其他人員則限制接觸,以保證資產的安全。第二,定期進行實物 資產清查,保證實物資產實有數量與賬面記載相符,如賬實不符,應查明原因,及時處理。除上述外,實物資產控制從廣義上說,還包括對實物資產的采購、保管、 發貨及銷售全過程進行控制。

(五)成本控制
現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制,是指在生產技術、產品工藝不變的情況下,單純依靠減少耗用材料,合理下料來降低成本的成 本控制法;集約型成本控制,是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝,從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來,就是現代成本控制。

(六)風險控制
風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類:
1、經營風險。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。由于企業生產經營的許多方面都會受到來源于企業外部和內部諸多因素的影響,因 此具有很大的不確定性,而這些不確定性,會引起企業的利潤或利潤率的高低變化,從而給企業帶來風險。經營風險變化情況來源于企業外部,盡管如此,企業仍應 采用有效的內控措施加以防范。
2、財務風險。財務風險又稱籌資風險,是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。企業舉債經營,全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金,這會對企 業自有資金的盈利能力造成影響;同時,借入資金需還本付息,一旦無力償還到期債務,企業便會陷入財務困境甚至破產。當企業息稅前資金利潤率高于借入資金利 息率時,使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余,因而使自有資金利潤率提高。但是,若企業息稅資金利潤率低于借入資金利潤率,這時,使用借入資金獲 得的利潤還不夠支付利息,還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息,從而使自有資金利潤降低,使企業發生虧損,甚至招致破產的危險。這種風險即為籌資風 險。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響,借入資金比例越大,風險程度隨之增大,借入資金比例越小,風險程度也隨之減少。對財務風險的控 制,關鍵是要保證有一個合理的資金結構,維持適當的負債水平,既要充分利用舉債經營這一手獲取財務杠桿收益,提高自有資金盈利能力;同時要注意防止過度舉 債而引起財務風險的增大,這是企業內部控制的重要環節,必須采取必要的措施防范籌資風險。

(七)審計控制
審計控制主要是指內部審計,內部審計是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計,既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。內部審 計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是 否達到。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查,不僅是內部控制的有效手段,也是保證會計資 料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況,新《會計法》規定,各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內 部審計的辦法和程序”,以使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

 
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