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《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》-財政部會計司解讀

資金是企業生存和發展的重要基礎,被視為企業生產經營的血液,一直受到企業的高度重視。本次國際金融危機爆發后,全球經濟蕭條,大量企業陷入困境, 資金鏈斷裂導致很多企業經營困難甚至破產倒閉,如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益成了社會廣泛關注的熱點問題。在這種背景下,財政部會同有關 部委單獨立項制定了《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》(以下簡稱“資金活動指引”),為我國企業應對危機、防范和化解資金活動相關風險,全面提 升經營管理水平提供了科學指導和制度保障。

一、加強資金活動管控的意義
資金活動指引分為4章,共21條,對企業開展資金籌集、投放和營運等活動的業務流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規定;同時,明確指出,發布資金活動指引的目的,是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益,促進企業健康發展。
(一)資金活動的風險管控事關企業生死存亡
第一,資金活動影響企業生產經營的全過程。企業的資金活動與生產經營過程密不可分,企業生產經營活動的開展,總是依賴于一定形式的資金支持;生產經營的過 程和結果,也是通過一定形式的資金活動體現出來。因此,資金管理一直被視為企業財務管理的核心內容,構成企業經營管理的重要部分。
第二,資金活動內部控制通常是企業內部管理的關鍵薄弱環節。由于影響企業資金活動的因素很多,涉及面很廣、不確定性很強,企業資金活動的管理和控制面臨的 困難很大。一是做好資金活動的管控,需要企業對自身業務活動做出科學的、準確的定位;二是做好資金活動的管控,需要對企業所處的政治、經濟、文化和技術等 環境做出客觀的、清晰的判斷;三是做好企業資金活動的管控,需要企業相機抉擇,合理處理自身與外界的各種關系和矛盾。企業由于受到主客觀條件的限制,很難 做到自動對資金活動施以有效控制。資金活動內部控制的失誤,往往給企業帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實表明,資金活動內部控制失效,輕則帶來巨額損 失,重則可能將企業的百年基業毀于一旦?梢娰Y金活動及其內部管控情況,對企業的生產經營影響巨大;加強和改進資金活動內部控制,是企業生存和發展的內在 需要。
(二)加強企業資金管控有利于企業可持續發展
第一,有利于企業防范資金活動風險,維護資金安全。資金活動貫穿企業生產經營的全過程,企業內部各部門、企業外部相關單位和個人都直接或間接參與企業資金 活動,其中任何一個環節、任何一個機構和個人出現差錯,都可能危及資金安全、導致企業損失。加強資金活動內部控制,有利于企業及時發現問題,防范并化解有 關風險。
第二,可以促進企業資金合理使用,提高資金效率。企業生產經營活動的有效開展,依賴于資金所具有的合理存量和流量。根據資金活動指引開展資金活動內部控 制,正確評價企業的資源條件和未來前景,科學地進行籌資和投資,并對生產經營中的資金余缺進行合理調劑,有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率,獲得更 好的經濟效益。
第三,可以規范企業經營活動,推動企業可持續發展。由于資金活動與企業生產經營活動緊密結合,根據資金活動指引規范企業的資金活動,實際上是從資金流轉的角度對生產經營過程進行控制,有利于促使企業規范地開展業務活動、實現長期可持續發展。

二、資金活動內部控制的總體要求
對資金活動實施內部控制,需要建立健全相應的內部控制制度:即根據國家和地方有關法律法規和監管制度的要求,結合企業生產經營的實際需要,設計科學合理、重點突出、便于操作的業務流程,同時還要有針對關鍵控制點以及主要風險來源的內控措施。
第一,科學決策是核心。推進資金管理信息化建設,將資金預算管理與資金適時監控相結合,及時準確地反映資金運行狀況和風險,可以提高決策的科學性,提高資 金管理的及時性。具體地說,企業應當根據自身發展戰略,綜合考慮宏觀經濟政策、市場環境、環保要求等因素,結合本企業發展實際,科學確定投融資目標和規 劃。如果目標不明確,決策不正確,控制措施就難以執行到位,資金活動將難以順利進行。
第二,制度建設是基礎。制度是企業經營管理各項活動順利開展的基礎性保障,要大力推動資金運作的合法性和規范性。企業應當根據內部控制規范等法律法規及企 業自身的管理需要,完善資金管理制度,強化資金內控管理。企業資金活動內部控制制度主要涉及資金授權、批準、審驗等方面。比如,通過資金集中歸口管理制 度,明確籌資、投資、營運等各環節相關部門和人員的職責權限;通過不相容崗位分離制度,形成有力的內部牽制關系;通過嚴格的監督檢查和項目后評價等制度, 跟蹤資金活動內部控制的實際情況,據以修正制度、改善控制效果。
第三,業務流程是重點。對資金活動實施內部控制,本質上是對資金業務的控制。企業在設計資金活動相關內控制度時,應該重點明確各種資金活動的業務流程,確 定每一個環節、每一個步驟的工作內容和應該履行的程序,并將其落實到具體部門和人員。此外,由于很多資金業務是伴隨企業生產經營活動的開展而開展的,兩者 相互聯系又互相影響,因此,在設計資金活動業務流程的同時,要充分考慮相關生產經營活動的特征,根據生產經營活動的流程設計合理的資金控制流程。反之,也 可以根據資金控制流程調整和優化生產經營活動流程,達到通過控制資金活動來規范企業生產經營活動的目標。
第四,風險控制點是關鍵。在資金活動較為復雜的情況下,資金內部控制不可能面面俱到。因此,企業必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點,以提高內部 控制的效率。具體而言,是明確業務流程以后,企業應該針對流程中的每一個環節、每一個步驟,認真細致地進行分析,根據不確定性的大小、危害性的嚴重程度 等,明確關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等,從而確定關鍵的風險控制點;然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施,集中精力管控住關鍵風險。
第五,資金集中管理是方向。一般認為,企業規模越大,管理的難度也越大,如果管理技能一定,企業應當在集權與分權之間做出適當均衡。由于科學技術的快速發 展,極大地提高了企業資金管理的能力,資金集中管理的優勢明顯擴大,并且日益成為較大規模企業的首選資金管控模式。另外,集團公司是企業發展到一定規模 后,為了進一步優化資源配置而采用的一種組織形式。集團公司的資金內部控制,同樣首推集中管控模式。也就是說,無論是企業相對其內部部門和分支機構,還是 企業集團相對其子公司,都應該加強資金的集中統一管控。企業有子公司的,更加應當采取合法有效措施,強化對子公司資金業務的統一監控;有條件的企業集團, 應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。
第六,嚴格執行是保障。再好的制度、措施,如果只停留在紙面,不嚴格執行,就只能流于形式而無法發揮實效。對資金活動進行內部控制時,雖然找對了業務流 程、找準了關鍵風險控制點,但是如果不采取具體措施,對關鍵風險進行有效控制,那么同樣可能造成嚴重損失。因此,制度的執行到位與否是事關整個內控活動能 否取得實效的關鍵,只有嚴格執行,才能保證實現資金活動決策目標。為了加強對資金活動的管控,促使資金活動內部控制制度得到切實有效的實施,企業財會部門 應負責資金活動的日常管理,參與投融資方案等可行性研究;總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。

二、關于籌資活動
籌資活動是企業資金活動的起點,也是企業整個經營活動的基礎。通過籌資活動,企業取得投資和日常生產經營活動所需的資金,從而使企業投資、生產經營活動能 夠順利進行。企業應當根據經營和發展戰略的資金需要,確定融資戰略目標和規劃,結合年度經營計劃和預算安排,擬定籌資方案,明確籌資用途、規模、結構和方 式等相關內容,對籌資成本和潛在風險作出充分估計。如果是境外籌資,還必須考慮所在地的政治、經濟、法律和市場等因素。
企業的生產經營活動過程,是一個人力資源作用于物質資源的過程。在這個過程中,物質資源的運動,一方面表現為有形的貨幣和實物資產的周轉運動,另一方面表 現為物質資源運動中蘊藏的無形的資金價值運動。因此,對企業生產經營活動中物質資源運動過程的內部控制,就是對有形的貨幣和實務資產周轉運動的內部控制, 以及對這個過程中體現出來的無形的資金價值周轉運動的內部控制。
籌資活動的內部控制,不僅決定著企業能不能順利籌集生產經營和未來發展所需資金,而且決定著企業能以什么樣的籌資成本籌集資金,能以什么樣的籌資風險籌集 所需資金,并決定著企業所籌集資金最終的使用效益。較低的籌資成本、合理的資本結構和較低的籌資風險,能夠使企業應付裕如、進退有據,不至于背負沉重的壓 力,可以從容地追求長期目標,實現可持續發展;而較高的籌資成本、不合理的資本結構和較高的籌資風險,常常使企業經營壓力倍增。企業一方面要保持更高的資 金流動性以應付不合理資本結構帶來的財務風險,一方面要追求更高的投資收益以補償高額的籌資成本。因此,企業難以追求長期目標,往往過度追求短期利益,飲 鴆止渴或者鋌而走險,發展戰略不能得到很好執行,經營活動的可持續性得不到保證,企業經營和發展難以為繼,財務風險很大,企業正常發展受到嚴重制約。
(一)籌資活動的業務流程
企業籌資活動的內部控制,應該根據籌資活動的業務流程,區分不同籌資方式,按照業務流程中不同環節體現出來的風險,結合資金成本與資金使用效益情況,采用 不同措施進行控制。因此,設計籌資活動的內部控制制度,首先必須深入分析籌資業務流程。通常情況下,籌資活動的業務流程包括(如圖1):
第一,提出籌資方案。一般由財務部門根據企業經營戰略、預算情況與資金現狀等因素,提出籌資方案,一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌 資期限、資金用途等內容,提出籌資方案的同時還應與其他生產經營相關業務部門溝通協調,在此基礎上才能形成初始籌資方案。
第二,籌資方案論證。初始籌資方案還應經過充分的可行性論證。企業應組織相關專家對籌資項目進行可行性論證,可行性論證是籌資業務內部控制的重要環節。一 般可以從下列幾個方面進行分析論證:一是籌資方案的戰略評估。主要評估籌資方案是否符合企業整體發展戰略;控制企業籌資規模,防止因盲目籌資而給企業造成 沉重的債務負擔。企業應對籌資方案是否符合企業整體戰略方向進行嚴格審核,只有符合企業發展需要的籌資方案才具有可行性。另外,企業在籌資規模上,也不可 過于貪多求大。資金充裕是企業發展的重要保障,然而任何資金都是有成本的,企業在籌集資金時一定要有戰略考慮,切不可盲目籌集過多的資金,造成資金閑置同 時給企業增加財務負擔。二是籌資方案的經濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經濟性要求,是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金,是否還有降低籌資成本的 空間以及更好的籌資方式,籌資期限等是否經濟合理,利息、股息等水平是否在企業可承受的范圍之內。如籌集相同的資金,選擇股票與選擇債券方式,就會面臨不 同的籌資成本;選擇不同的債券種類或者期限結構,也會面臨不同的成本,所以企業必須認真評估籌資成本,并結合收益與風險進行籌資方案的經濟性評估。三是籌 資方案的風險評估。對籌資方案面臨的風險進行分析,特別是對于利率、匯率、貨幣政策、宏觀經濟走勢等重要條件進行預測分析,對籌資方案面臨的風險做出全面 評估,并有效地應對可能出現的風險。比如,若選擇債權方式籌資,其按期還本付息對于企業來說是一種剛性負擔,帶給企業的現金流壓力較大;若選擇股權籌資方 式,在股利的支付政策上企業有較大的靈活性,且無需還本,因而企業的現金流壓力較小,但股權籌資的成本也是比較高的,而且股權籌資可能會使得企業面臨較大 的控制權風險。所以,企業應在不同的籌資風險之間進行權衡。
第三,籌資方案審批。通過可行性論證的籌資方案,需要在企業內部按照分級授權審批的原則進行審批,重點關注籌資用途的可行性。重大籌資方案,應當提交股東 (大)會審議,籌資方案需經有關管理部門批準的,應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中,應貫徹集體決策的原則,實行 集體決策審批或者聯簽制度。在綜合正反兩方面意見的基礎上進行決策,而不應由少數人主觀決策;I資方案發生重大變更的,應當重新履行可行性研究以及相關審 批程序。
第四,籌資計劃編制與執行。企業應根據審核批準的籌資方案,編制較為詳細的籌資計劃,經過財務部門批準后,嚴格按照相關程序籌集資金:通過銀行借款方式籌 資的,應當與有關金融機構進行洽談,明確借款規模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權利義務和違約責任等內容。雙方達成一致意見后簽署借款合同,據此 辦理相關借款業務。通過發行債券方式籌資的,應當合理選擇債券種類,如普通債券還是可轉換債券等,并對還本付息方案作出系統安排,確保按期、足額償還到期 本金和利息。通過發行股票方式籌資的,應當依照《中華人民共和國證券法》等有關法律法規和證券監管部門的規定,優化企業組織架構,進行業務整合,并選擇具 備相應資質的中介機構,如證券公司、會計師事務所、律師事務所等協助企業做好相關工作,確保符合股票發行條件和要求。同時,企業應當選擇合理的股利支付方 式,兼顧投資者的近期與長遠利益,調動投資者的積極性,避免分配不足或過度;股利分配方案最終應經股東大會審批通過,如果是上市公司還必須按信息披露要求 進行公告。另外,企業應通過及時足額還本付息,以及合理分配和支付股利,保持企業良好的信用記錄,這一點對于企業順利進行再融資具有重要意義。
第五,籌資活動的監督、評價與責任追究。要加強籌資活動的檢查監督,嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,確?铐椀氖罩、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關規定;I資活動完成后要按規定進行籌資后評價,對存在違規現象的,嚴格追究其責任。
 
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